Table of Contents
Il ravvedimento quadro RW in Italia e’ lo strumento che consente di regolarizzare la mancata o infedele compilazione del quadro RW del modello REDDITI o 730, con cui le persone fisiche, le societa’ semplici e gli enti non commerciali dichiarano gli investimenti all’estero e le attivita’ estere di natura finanziaria. Le irregolarita’ inerenti al quadro RW hanno natura tributaria e possono essere sanate spontaneamente. Comprendere come funziona il ravvedimento quadro RW in Italia, quali sanzioni si applicano, quali riduzioni spettano e quali codici tributo si utilizzano e’ essenziale per i contribuenti con patrimoni o redditi esteri, compresi gli investitori stranieri con interessi in Italia.
Ravvedimento quadro RW in Italia: che cos’e’
Il ravvedimento quadro RW in Italia e’ la procedura con cui il contribuente regolarizza spontaneamente le violazioni relative agli obblighi di monitoraggio fiscale, versando una sanzione ridotta e gli eventuali interessi. La funzione del quadro RW e’ duplice: adempiere all’obbligo informativo e liquidare l’IVIE e l’IVAFE eventualmente dovute.
Un elemento centrale del ravvedimento quadro RW in Italia e’ che il quadro RW non costituisce un’autonoma dichiarazione. Da questa caratteristica deriva una conseguenza pratica importante: la regolarizzazione della mancata compilazione del quadro RW e’ possibile anche dopo il decorso di 90 giorni dal termine di presentazione del modello REDDITI.
Esiste pero’ un’eccezione rilevante. Se anche la dichiarazione dei redditi non e’ stata presentata pur essendovi l’obbligo, si ritiene che il termine inderogabile di 90 giorni per la regolarizzazione della dichiarazione riguardi anche il quadro RW, con la conseguenza che il ravvedimento quadro RW in Italia resta vincolato a quel termine.
A chi si applica il ravvedimento quadro RW in Italia
Il ravvedimento quadro RW in Italia riguarda le persone fisiche che detengono investimenti all’estero o attivita’ estere di natura finanziaria, nonche’ le societa’ semplici e gli enti non commerciali tenuti ai medesimi obblighi di monitoraggio.
Il perimetro del ravvedimento quadro RW in Italia comprende sia l’ipotesi di presentazione del quadro con importi non dichiarati o dichiarati solo in parte, sia il caso di omessa compilazione del quadro stesso. Le sanzioni applicabili sono le stesse nelle due situazioni.
Il tema interessa anche i contribuenti che detengono immobili esteri, conti correnti o depositi fuori dal territorio italiano, partecipazioni estere e, in presenza dei presupposti, cripto-attivita’. Per gli investitori stranieri con interessi in Italia il ravvedimento quadro RW in Italia puo’ essere rilevante quando hanno obblighi dichiarativi nel nostro Paese.
Soggetti che devono prestare maggiore attenzione
- persone fisiche residenti in Italia con investimenti all’estero;
- societa’ semplici ed enti non commerciali con attivita’ estere di natura finanziaria;
- contribuenti che detengono immobili esteri tenuti a disposizione;
- titolari di conti, depositi o partecipazioni estere;
- contribuenti con cripto-attivita’ estere, nei casi previsti in Italia.
Sanzioni del ravvedimento quadro RW in Italia
Le sanzioni relative al ravvedimento quadro RW in Italia dipendono dalla natura dell’omissione e dal tempo trascorso. Le sanzioni inerenti all’obbligo di monitoraggio sono disciplinate dall’articolo 4 del D.L. n. 167/1990 e dall’articolo 5, comma 2, del medesimo decreto.
La violazione dell’obbligo di dichiarazione e’ punita con la sanzione amministrativa pecuniaria dal 3 al 15 per cento dell’ammontare degli importi non dichiarati. Se la detenzione riguarda investimenti o attivita’ in Stati o territori a regime fiscale privilegiato, la sanzione sale dal 6 al 30 per cento degli importi non dichiarati.
Nel caso in cui la dichiarazione sia presentata entro novanta giorni dal termine, si applica la sanzione fissa di 258 euro. Questo criterio e’ centrale quando si affronta il ravvedimento quadro RW in Italia per la presentazione tardiva del quadro.
| Ritardo nella presentazione in Italia | Sanzione applicabile |
|---|---|
| Non superiore a 90 giorni | 258 euro |
| Superiore a 90 giorni | Dal 3 al 15 per cento degli importi non dichiarati |
| Superiore a 90 giorni con attivita’ in black list | Dal 6 al 30 per cento degli importi non dichiarati |
Va precisato che le sanzioni sul monitoraggio non sono state modificate dalla riforma fiscale. Le loro misure restano quindi quelle indicate, e la loro applicazione e’ collegata esclusivamente all’obbligo informativo e non al tributo.
Sanzioni per IVIE e IVAFE nel ravvedimento quadro RW in Italia
Il ravvedimento quadro RW in Italia non esaurisce il proprio ambito nell’obbligo di monitoraggio. Gli errori e le omissioni riguardanti la compilazione del quadro RW hanno ripercussioni anche sull’IVIE e sull’IVAFE, che devono essere regolarizzate autonomamente.
Per queste violazioni si applicano le sanzioni previste per la dichiarazione dei redditi, cioe’ quelle dell’articolo 1 del D.Lgs. n. 471/97, la cui misura e’ stata ridotta dalla riforma fiscale. La regolarizzazione puo’ riguardare una dichiarazione infedele, quando il quadro RW non e’ stato compilato, oppure irregolare, quando il quadro e’ stato compilato con dati inesatti che non hanno inciso sulla liquidazione del tributo.
A partire dalle violazioni nel modello REDDITI 2024 per l’anno 2023, il ravvedimento della dichiarazione infedele prevede il pagamento della sanzione calcolata sul 50 per cento dell’imposta dovuta, in precedenza pari al 90 per cento, ridotta a 1/8 entro la dichiarazione successiva e a 1/7 entro il termine di accertamento.
Un aspetto importante del ravvedimento quadro RW in Italia e’ che l’infedelta’ della dichiarazione connessa alle violazioni nel quadro RW puo’ riguardare anche il quadro RL, nel caso si debbano dichiarare redditi da immobili esteri, e il quadro RM per gli interessi e gli altri proventi relativi ad attivita’ finanziarie estere.
Riduzioni del ravvedimento quadro RW in Italia
Le somme dovute nell’ambito del ravvedimento quadro RW in Italia dipendono dal momento in cui la regolarizzazione viene effettuata. La tabella di riferimento distingue tra sanzione base del 3 per cento, sanzione base del 6 per cento per le attivita’ in paradisi fiscali e riduzione a 1/9 della sanzione fissa di 258 euro.
| Ravvedimento entro | Sanzione base 3% | Sanzione base 6% paradisi fiscali |
|---|---|---|
| 90 giorni dal termine del modello REDDITI (1/9) | 28,67 euro | 28,67 euro |
| Il termine della dichiarazione successiva (1/8) | 0,375 per cento | 0,75 per cento |
| Il termine dell’accertamento (1/7) | 0,4286 per cento | 0,8571 per cento |
La base di calcolo della sanzione ridotta nel ravvedimento quadro RW in Italia e’ quanto dichiarato nella colonna 8, valore finale, di ciascun rigo del quadro RW. Questo significa che la sanzione si determina rigo per rigo, e non su un totale indistinto.
Ravvedimento dopo PVC o schema d atto in Italia
Il ravvedimento quadro RW in Italia segue regole specifiche quando la violazione viene regolarizzata dopo la notifica di un atto dell’Amministrazione finanziaria. Se il ravvedimento e’ effettuato dopo la notifica di uno schema d’atto, di un processo verbale di constatazione o di uno schema d’atto relativo al PVC senza previa presentazione di istanza di accertamento con adesione, la sanzione e’ ridotta a 1/6, 1/5 e 1/4.
Non rientra in queste fattispecie l’invio di una lettera di compliance. In quel caso si applicano le sanzioni ridotte indicate nella tabella ordinaria del ravvedimento quadro RW in Italia.
Codici tributo del ravvedimento quadro RW in Italia
Per il versamento della sanzione ridotta del ravvedimento quadro RW in Italia non e’ stato istituito uno specifico codice tributo. Si utilizza quindi il codice tributo 8911.
Per la sanzione connessa all’infedelta’ della dichiarazione, invece, si utilizza il codice tributo 8908, mentre per gli interessi calcolati a giorni si utilizza il codice tributo 1989. La corretta individuazione dei codici e’ un passaggio essenziale nel ravvedimento quadro RW in Italia.
- Codice tributo 8911: sanzione ridotta connessa alla violazione delle disposizioni sul monitoraggio fiscale;
- Codice tributo 8908: sanzione connessa all’infedelta’ della dichiarazione per IVIE o IVAFE non indicate;
- Codice tributo 1989: interessi calcolati a giorni.
Base di calcolo della sanzione ridotta in Italia
Nel ravvedimento quadro RW in Italia la sanzione connessa all’infedelta’ della dichiarazione assorbe quella connessa all’omesso versamento. Si tratta di un principio di notevole rilevanza pratica, perche’ evita una duplicazione delle somme richieste al contribuente.
Il ravvedimento della dichiarazione infedele richiede il versamento della sanzione calcolata sul 50 per cento dell’imposta dovuta, ridotta a 1/8 o a 1/7 a seconda del momento. Nei casi in cui siano coinvolti immobili esteri o attivita’ finanziarie estere, il ravvedimento quadro RW in Italia va quindi coordinato con la regolarizzazione dei quadri RL e RM.
Esempi pratici di ravvedimento quadro RW in Italia
Gli esempi aiutano a comprendere come il ravvedimento quadro RW in Italia operi concretamente e quali siano gli importi dovuti nelle diverse situazioni.
Esempio 1: quadro RW non incluso nella dichiarazione
Il modello RW non e’ stato incluso nel modello REDDITI PF presentato entro il 2 novembre 2026. La violazione puo’ essere regolarizzata entro 90 giorni, quindi entro il 31 gennaio 2027, pagando la sanzione ridotta di 28,67 euro, pari a 1/9 di 258. Oltre 90 giorni si paga la sanzione ridotta calcolata applicando le percentuali indicate nella tabella, cioe’ 0,375 per cento, 0,4286 per cento e cosi’ via, all’importo dell’attivita’ non dichiarata. Vanno regolarizzate anche le violazioni connesse a IVIE e IVAFE.
Esempio 2: dichiarazione presentata in ritardo
La dichiarazione dei redditi, le cui imposte sono state versate, comprendente il quadro RW non e’ stata presentata entro i termini. Per regolarizzare la posizione, possibile soltanto entro 90 giorni dal 31 ottobre, e’ necessario presentare la dichiarazione comprensiva anche del quadro RW, versare la sanzione ridotta di 25 euro, pari a 1/10 di 250, per la dichiarazione tardiva, e versare la sanzione ridotta di 28,67 euro, pari a 1/9 di 258, connessa alla violazione delle norme sul monitoraggio.
Esempio 3: immobile estero e dichiarazione integrativa
Il modello RW non e’ stato incluso nel modello REDDITI PF presentato entro il 31 ottobre 2025, ancorche’ il contribuente possieda un immobile in Francia tenuto a disposizione. La violazione e’ stata regolarizzata presentando una dichiarazione integrativa il 10 giugno 2026, con riduzione a 1/8, che include il quadro RW non inserito nella dichiarazione originaria.
Nel caso esaminato il quadro RW1 riporta il codice titolo possesso 1, il codice individuazione bene 15, il codice Stato estero 029, la quota di possesso 100, il criterio di determinazione del valore 4, il valore finale di 200.000 euro, il credito d’imposta di 500 euro, l’IVIE di 1.520 euro e l’IVIE dovuta di 1.020 euro. La regolarizzazione, trattandosi di un Paese non black list, comporta il versamento della sanzione ridotta connessa al monitoraggio fiscale pari a 750 euro, data da 200.000 per il 3 per cento per 1/8, con codice tributo 8911, della sanzione connessa all’infedelta’ della dichiarazione per l’IVIE non indicata, pari a 95 euro, data da 1/8 per il 50 per cento di 1.520, con codice tributo 8908, e degli interessi calcolati a giorni dal 30 giugno 2025 al 10 giugno 2026, con codice tributo 1989.
Contatta Studio Lombardo Larosi
Se hai bisogno di assistenza sul ravvedimento quadro RW in Italia, vuoi verificare quali sanzioni si applicano alla tua posizione, come calcolare la riduzione spettante o come coordinare la regolarizzazione di IVIE e IVAFE con i quadri RL e RM, contatta Studio Lombardo Larosi all’indirizzo info@studiolombardolarosi.it. Assistiamo contribuenti italiani e clienti esteri nella gestione degli obblighi di monitoraggio fiscale, nella predisposizione delle dichiarazioni integrative e nella corretta applicazione delle regole italiane, anche in lingua inglese.
Hai bisogno di assistenza fiscale in Italia?
Studio Lombardo Larosi assiste imprenditori, professionisti e clienti esteri nella gestione fiscale, contabile e dichiarativa in Italia.