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I termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia stabiliscono il periodo entro il quale l’Amministrazione finanziaria puo’ notificare un avviso di accertamento. Questi termini sono collegati all’anno in cui e’ stata presentata la dichiarazione, oppure al fatto che la stessa non sia stata presentata. Comprendere i termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia e’ essenziale per imprese, professionisti e clienti esteri che operano in Italia, perche’ alcuni regimi anticipano o posticipano i termini ordinari e la scelta del regime puo’ quindi incidere su quanto a lungo un’annualita’ resta esposta.
Termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia: cosa sono
I termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia sono i termini di decadenza entro cui l’Amministrazione finanziaria puo’ emettere un avviso di accertamento. Il punto di partenza e’ la presentazione della dichiarazione: una dichiarazione presentata in ritardo, ma entro la finestra consentita, vale come presentata, mentre una dichiarazione mai presentata apre un periodo piu’ lungo.
Il riferimento normativo e’ l’articolo 43 del DPR 600/1973 per le imposte sui redditi e l’articolo 57 del DPR 633/1972 per l’IVA. Dal 2027 entrambe le disposizioni saranno trasposte nell’articolo 293 del TUAA, senza modificare la sostanza dei termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia.
Oltre ai termini ordinari, i termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia sono influenzati da alcune deroghe che possono anticipare o posticipare la scadenza. Tra queste rientrano il regime premiale ISA, i pagamenti tracciati superiori a 500 euro per i soggetti obbligati alla fattura elettronica e le regole connesse all’adesione al CPB e alle sanatorie collegate in Italia.
A chi si applicano i termini di accertamento in Italia
I termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia riguardano tutti i contribuenti che presentano una dichiarazione in Italia: societa’, ditte individuali, professionisti ed enti soggetti a IRAP. Interessano anche imprenditori stranieri e amministratori di societa’ italiane, che devono sapere quanto a lungo un determinato anno resta esposto.
Il tema diventa particolarmente rilevante quando un regime ha ridotto il termine ordinario. In quel caso i termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia possono essere gia’ scaduti, e nessuna sanatoria successiva puo’ far rivivere un termine decaduto.
Contribuenti in Italia che devono prestare maggiore attenzione
- imprese e professionisti in Italia che applicano gli ISA;
- contribuenti obbligati alla fattura elettronica che hanno effettuato pagamenti superiori a 500 euro con modalita’ tracciabili;
- contribuenti in Italia con attivita’ estere in Paesi black list;
- contribuenti che hanno aderito al CPB e alle sanatorie collegate in Italia;
- clienti esteri con annualita’ ancora aperte in Italia.
I termini ordinari di accertamento in Italia
I termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia seguono una struttura che cambia a seconda che la dichiarazione sia stata presentata e che sia stata presentata nei termini. Per una dichiarazione presentata regolarmente il termine decorre dall’anno successivo a quello di presentazione; in assenza di dichiarazione, o in caso di dichiarazione nulla, il termine e’ piu’ lungo.
Questa distinzione conta perche’ una dichiarazione tardiva ma valida lascia al contribuente il beneficio del termine piu’ breve, mentre l’assenza di dichiarazione mantiene l’anno aperto piu’ a lungo. La misura esatta dei termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia dipende quindi dalla storia dichiarativa di ciascun anno, e non solo dal calendario.
Poiche’ i termini cambiano anno per anno e dipendono dal comportamento dichiarativo del contribuente, conviene verificarli sulla singola posizione invece di assumerli da una regola generale. E’ una delle ragioni per cui i termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia sono un punto di verifica ricorrente nella pianificazione fiscale.
Termini ridotti: regime premiale ISA e pagamenti tracciati
I termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia possono essere ridotti quando il contribuente beneficia di determinati regimi premiali. Il primo e’ il regime premiale ISA: in presenza di un punteggio di affidabilita’ qualificato, il termine di accertamento e’ anticipato di un anno. Dal 2026, in caso di rinnovo del CPB, l’anticipo diventa di due anni e pertanto non riguarda gli anni qui esaminati.
La seconda riduzione riguarda i pagamenti tracciati. Per i contribuenti obbligati alla fattura elettronica, se sono stati effettuati pagamenti superiori a 500 euro con modalita’ tracciabili ed e’ stata barrata l’apposita casella nel quadro RS, il termine di accertamento e’ anticipato di due anni. Si tratta di una delle riduzioni piu’ significative che incidono sui termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia.
| Elemento | Effetto sul termine in Italia |
|---|---|
| Regime premiale ISA | Un anno prima, e due anni prima dal 2026 in caso di rinnovo del CPB |
| Pagamenti tracciati oltre 500 euro per soggetti con fattura elettronica | Due anni prima |
| Redditi esteri in Paesi black list e quadro RW | Raddoppio del termine |
Redditi esteri in Paesi black list
Se il contribuente detiene redditi esteri in Paesi black list, insieme alla relativa compilazione del quadro RW, i termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia sono raddoppiati. Si tratta di una proroga sostanziale, che riflette la maggiore difficolta’ di verificare le disponibilita’ estere.
Per imprenditori e investitori esteri con strutture in giurisdizioni meno trasparenti il raddoppio dei termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia significa che un determinato anno resta aperto molto piu’ a lungo di quanto la regola ordinaria lascerebbe intendere, e la pianificazione deve tenerne conto.
CPB 2024-2025 e sanatoria 2018-2022
I termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia sono inoltre prorogati dall’adesione al concordato preventivo biennale. Per i soggetti che hanno aderito al CPB 2024-2025, l’articolo 2-quater, comma 14, del DL 113/2024 ha stabilito che i termini in scadenza al 31 dicembre 2024 sono prorogati al 31 dicembre 2025.
Se, oltre al CPB, gli stessi soggetti hanno aderito alla sanatoria per il 2018, 2019, 2020 o 2021, i termini per le annualita’ oggetto di sanatoria sono prorogati al 31 dicembre 2027. Il 2022 non e’ richiamato da tale disposizione. Queste proroghe non riguardano le ipotesi in cui i termini erano gia’ scaduti, ancorche’ per effetto di un termine anticipato, alla data di entrata in vigore delle norme nel 2024.
Per il 2018, se operava l’anticipazione di un anno per il regime premiale ISA, l’adesione alla sanatoria per tale anno non produce la proroga al 31 dicembre 2027. Lo stesso vale per il 2018 e il 2019 quando operava la riduzione di due anni del termine di accertamento.
CPB 2025-2026 e sanatoria 2019-2023
I termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia sono stati ulteriormente prorogati per il biennio successivo. Per i soggetti che hanno aderito al CPB 2025-2026, l’articolo 12-ter, comma 17, del DL 84/2025 ha stabilito che i termini in scadenza al 31 dicembre 2025 sono prorogati al 31 dicembre 2026.
Se, oltre al CPB, gli stessi soggetti hanno aderito alla sanatoria per il 2019, 2020, 2021 o 2022, i termini per le annualita’ oggetto di sanatoria sono prorogati al 31 dicembre 2028. Il 2023 non e’ richiamato da tale disposizione. Anche queste proroghe non si applicano quando i termini erano gia’ scaduti alla data di entrata in vigore delle norme nel 2025.
Per il 2019, se operava l’anticipazione di un anno per il regime premiale ISA, il termine era gia’ scaduto al 31 dicembre 2024 e l’adesione alla sanatoria per tale anno non produce la proroga al 31 dicembre 2028. Per il 2019 e il 2020, con la riduzione di due anni, i termini erano scaduti rispettivamente al 31 dicembre 2023 e al 31 dicembre 2024.
Rinnovo del CPB 2026-2027 e sanatoria 2020-2023
La proroga piu’ recente riguarda il biennio in corso. Per i soli soggetti che avevano aderito al CPB 2024-2025 e rinnovano il CPB per il 2026-2027, l’articolo 29, comma 17, del D.Lgs. 148/2026 stabilisce che i termini in scadenza al 31 dicembre 2026 sono prorogati al 31 dicembre 2027. Si tratta di una novita’ rilevante per i termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia.
Se, oltre a rinnovare il CPB 2026-2027, gli stessi soggetti aderiscono alla sanatoria per il 2020, 2021, 2022 o 2023, i termini per le annualita’ oggetto di sanatoria sono prorogati al 31 dicembre 2029. Come per le misure precedenti, le proroghe non si applicano quando i termini erano gia’ scaduti, ancorche’ per effetto di un termine anticipato, alla data di entrata in vigore delle norme nel 2026.
Per il 2020, se operava l’anticipazione di un anno per il regime premiale ISA, il termine era gia’ scaduto al 31 dicembre 2025 e l’adesione alla sanatoria per tale anno non produce la proroga al 31 dicembre 2029. Per il 2020 e il 2021, con la riduzione di due anni, i termini erano scaduti rispettivamente al 31 dicembre 2024 e al 31 dicembre 2025.
Documentazione da conservare sui termini di accertamento in Italia
Per gestire correttamente i termini di accertamento per imposte sui redditi, IVA e IRAP in Italia e’ utile conservare la documentazione che consente di ricostruire ogni annualita’: le dichiarazioni presentate, i regimi applicati, le sanatorie aderite e i pagamenti effettuati. In caso di verifica, questo materiale mostra quale termine si applica a ciascun anno.
- dichiarazioni dei redditi, IVA e IRAP presentate per ciascun anno in Italia;
- documentazione sul punteggio ISA ottenuto per ciascun anno;
- documentazione sui pagamenti tracciati oltre 500 euro e sulla casella barrata nel quadro RS;
- documentazione sulle attivita’ estere e sul quadro RW in Italia;
- documentazione sul CPB aderito e sulle sanatorie per gli anni interessati;
- prospetti interni che collegano ciascun anno al termine applicabile.
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